假定小微企业老板给自己发工资，全年综合所得为42万，则个人所得税为420,000*25%-31,920=73,080元，不考虑发工资抵扣企业所得税收益，实际税负为17.4%，明显低于20%的分红税负，更低于24%的综合税负。
假定小微企业老板给自己发工资，全年综合所得为66万，则个人所得税为660,000*30%-52,920=145,080元，不考虑发工资抵扣企业所得税收益，实际税负为21.98%，也低于分红24%的综合税负。
假定小微企业老板给自己发工资，全年综合所得为96万，则个人所得税为960,000*35%-85,920=250,080元，不考虑发工资抵扣企业所得税收益，实际税负为26.05%，此时略微超过了分红24%的税负。
还有一个方法，就是利用全年一次性奖金的规则，选择单独计税，进一步降低税负。假定小微企业老板给自己发工资，全年综合所得（不含奖金）为54万，全年一次性奖金发42万，这样也是96万。
基本工资对应个税：540,000*30%-52,920=109,080元
全年一次性奖金纳税：42万除以12，等于3.5万。适用税率25%，速算扣除数2,660。对应的个人所得税=420,000*25%-2,660=102,340元。
合计交个税211,420元，实际税负从26.05%降低到22.02%，也低于股东分红24%的税负。因为这里是全年综合所得，也就是税前工资减去6万元的基础费用、专项扣除（社保公积金等）、专项附加扣除等项目的数字，这些扣除项目相当于免税，假定扣除项目合计为10万元，则实际税负为19.95%，低于分红24%的税负。但如果把发工资和交社保的抵税收益算进去，发工资的税负应该还要更低一些。
由此可见，100万元以内发工资相对分红具备节税优势，尤其全年应纳税所得额低于66万时，发工资明显比直接分红税负低。这种优势包括：（1）因为个税的税率起点只有3%，这个金额越小，发工资适用税率就越低；（2）发的税前工资到应纳税所得额之间，可以扣除费用六万元，还可以扣专项扣除、专项附加扣除等，这些相当于是免税的，而且有操作空间；（3）实发的工资还可以进一步抵扣企业所得税，而分红是税后支出无法抵扣公司成本。
如果超过了100万，可能出现发工资的实际税负超过分红的情况，这是因为个税的最高税率可达45%，远高于分红20%的税率。而且还有个问题，就是工资薪金过高，如远超工作价值，存在被认定为分红的风险。
因此，一般建议小微企业发工资的金额控制在100万以内，具体可以按照前面的方法测算。
（三）除了金额不能太大，还有哪些注意事项呢？
1、必须有真实的劳动关系
签署劳动合同：老板需担任实际职务（如总经理、总监），签订《劳动合同》，必须存在真实的劳动关系，并且实际参与工作，如果被稽查能够出示工作记录。
依法缴纳社保：劳动关系成立，就必须缴纳社保，这个非常关键。社保是劳动关系成立的重要证据，如果没有社保记录，向股东支付工资很可能被认定为分红。公司和老板是两个法律主体，老板给自己发工资，也必须交社保。
按时申报个税：需要每月在“自然人电子税务局”申报个税，履行纳税申报义务。
2、充分申报扣除项目
按照规定，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。
（1）专项扣除
专项扣除，包括居民个人按照国家规定的范围和标准缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险等社会保险费和住房公积金等。
对在职职工而言，一般来说社保缴费越多越好，不仅可以少缴税，退休后的养老金也会更多；多交的医保也进入个人账户，可以直接看病用。但缴纳社保也不能超过最高基数，而且必须基于真实工资，否则将面临合规风险，具体可以咨询当地政策。企业为职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除，通过补充养老保险、补充医疗保险也可以变相为自己发工资，这部分其实等于是免税了。
住房公积金也可按最高12%比例缴纳（具体咨询当地政策），个人负担部分可以从综合所得中扣除，公司负担的部分可以在企业所得税前扣除。
（2）专项附加扣除
专项附加扣除，包括子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人、3岁以下婴幼儿照护等支出。这些项目符合条件的，可以申报减少综合所得。具体包括：
（3）其他扣除
其他扣除包括个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规定的商业健康保险、个人养老金支出，以及国务院规定可以扣除的其他项目。比如缴纳个人养老金，个人所得税每年可多抵扣12,000元。这些扣除项目，如符合条件的可以申请。
3、税务稽查风险点
私户发放工资：通过法人、股东或财务人员个人账户（如微信、支付宝、银行卡）向员工转账支付部分或全部薪资，规避企业对公账户流水痕迹。此操作导致银行流水与个税申报数据、社保基数严重不符，触发税务系统对“资金回流”和“隐匿收入”的自动预警。
阴阳工资体系：劳动合同约定薪资标准较低，实际通过账外渠道（私户/现金）补充发放差额，形成“低申报、高实发”的双重薪酬体系。税务通过比对员工实际银行流水、个税申报数据和劳动合同金额，不一致即触发稽查。
虚构或虚增员工：虚列挂名人员、劳务派遣人员名单分摊高收入员工薪资，或冒用他人身份信息伪造用工关系。税务联合人社部门核查用工真实性（如考勤记录、工作成果），异地参保、零社保高工资、身份证号异常等情形均成为重点稽查方向。
滥用福利替代工资：将实质薪资伪装成“车补”、“餐补”、“通讯补贴”等福利费用，超额部分未并入综合所得计税；或以实报实销形式通过员工提供发票（如加油费、餐费）冲抵薪资。税务明确要求超额福利必须计税，且稽查时会核查补贴发放凭证的合理性与真实性。
滥用灵活用工平台：与无真实业务的第三方平台合作，将正式员工薪资包装成“劳务费”或“外包服务费”支付，虚构灵活用工人员名单。2025年税务要求企业提供考勤、工作记录等证据链，无法证明用工真实性的平台交易按偷税处理。
滥用年终奖政策：将常规薪资拆分为多笔“年终奖”，反复适用全年一次性奖金单独计税政策以降低税负。税务系统监控同一员工年度内多次“年终奖”发放记录，异常拆分行为将被追溯调整。
虚开发票冲抵薪资：要求员工提供大量与实际业务无关的发票（如办公用品、餐饮服务），以报销名义替代工资支付，虚增企业成本费用。金税系统监测到企业费用异常增长、发票内容与经营不相关时，将追溯资金最终流向。
（四）违规案例
1、虚增专项附加扣除
2、虚列人员或分解工资
3、无劳动关系支付工资
（五）相关政策
1、个人所得税
（1）《国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知》（国税发【2009】121号）
（2）《中华人民共和国个人所得税法》（2018年修订）
（3）《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（2018年修订）
（4）《个人所得税专项附加扣除暂行办法》（国发【2018】41号）
（5）《国务院关于设立3岁以下婴幼儿照护个人所得税专项附加扣除的通知》（国发【2022】8号）
（6）《国务院关于提高个人所得税有关专项附加扣除标准的通知》（国发【2023】13号）
（7）《财政部税务总局关于延续实施全年一次性奖金个人所得税政策的公告》（2023年第30号）
（8）《关于全面实施个人养老金制度的通知》（人社部发【2024】87号）
（9）《财政部税务总局关于在全国范围实施个人养老金个人所得税优惠政策的公告》（财政部税务总局公告2024年第21号）
2、企业所得税
（1）《中华人民共和国企业所得税法》（2018年修正）
（2）《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（2024年修订）
（3）《财政部税务总局关于进一步支持小微企业和个体工商户发展有关税费政策的公告》（2023年第12号）
3、劳动用工类
（1）《中华人民共和国劳动合同法》（2012年修正）
（2）《社会保险法》（2018年修正）
（3）《建设部财政部中国人民银行关于住房公积金管理若干具体问题的指导意见》（建金管【2005】5号）
（4）《住房公积金管理条例》（2019修订）
4、《中华人民共和国税收征收管理法》（2015年修正）
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